В описаних обставинах діють норми абзаців 10,11 пункту 6 «Порядку з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних» (далі-Порядок №1165), якими встановлено, що в разі отримання рішення про відповідність критеріям ризиковості платника податку платник має право подати на розгляд комісії регіонального рівня інформацію та копії відповідних документів, що свідчать про його невідповідність критеріям ризиковості;

Комісією регіонального рівня розглядається питання виключення платника податку з переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості платника, у разі виявлення обставин та/або отримання інформації, що свідчать про невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника, та/або отримання інформації та копій відповідних документів від платника податку, що свідчать про невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку.

Згідно з Порядком №1165 платник податку не обмежений строками на подання комісії інформації та копії документів, що свідчать про невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку.

У абзаці 26 пункту 6 Порядку №1165 встановлено, що в разі прийняття комісією регіонального рівня рішення про відповідність критеріям ризиковості платника податку за результатами розгляду інформації та копій документів, що свідчать про невідповідність платника податку критеріям, попереднє рішення про відповідність критеріям ризиковості платника податку втрачає чинність.

Також пунктами 4, 5, 6, 9, 10 Наказу МФУ від 12.12.2019 №520 «Про затвердження Порядку прийняття рішень про реєстрацію/ відмову в реєстрації податкових накладних/ розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних» встановлено, що:

4, 5. У разі зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі платник податку має право подати копії документів та письмові пояснення стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі;

6. Письмові пояснення та копії документів, зазначених у пункті 5 цього Порядку, платник податку має право подати до контролюючого органу протягом 365 календарних днів, що настають за датою складання податкової накладної / розрахунку коригування;

9. Письмові пояснення та копії документів, подані платником податку до контролюючого органу відповідно до пункту 4 цього Порядку, розглядає комісія регіонального рівня;

За результатами розгляду поданих письмових пояснень та копій документів комісія регіонального рівня протягом 5 робочих днів, що настають за днем отримання пояснень та копій документів:

або приймає рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі та надсилає його платнику податку засобами електронного зв’язку в електронній формі;

або надсилає повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі (далі - Повідомлення), засобами електронного зв’язку за формою згідно з додатком 2 до цього Порядку з пропозицією щодо надання платником податку додаткових пояснень та копій документів на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування;

або приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі та надсилає його платнику податку засобами електронного зв’язку за формою згідно з додатком 1 до цього Порядку.

Платник податку має право подати до контролюючого органу додаткові пояснення та копії документів на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, протягом 5 робочих днів з дня, наступного за днем отримання Повідомлення.

за результатами розгляду поданих додаткових пояснень та копій документів комісія регіонального рівня протягом 5 робочих днів, що настають за днем їх отримання, приймає рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Реєстрі та надсилає його платнику податку засобами електронного зв’язку за формою згідно з додатком 1 до цього Порядку.

Якщо платник податку не надав додаткових пояснень та копій документів на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, комісія регіонального рівня приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі протягом 5 робочих днів, що настають за днем граничного строку їх подання, визначеного абзацом шостим цього пункту, та надсилає його платнику податку засобами електронного зв’язку за формою згідно з додатком 1 до цього Порядку.

10. Комісія регіонального рівня приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі в разі:

ненадання / часткового надання додаткових письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі, при отриманні Повідомлення;

та/або надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства.

Також згідно з пунктом 19 Постанови КМУ від 29.12.2010 р. №1246 «Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних» податкова накладна та/або розрахунок коригування, реєстрацію яких зупинено, реєструється у день настання однієї з таких подій:

прийняття в установленому порядку та набрання чинності рішенням про реєстрацію податкової накладної та/або розрахунку коригування;

набрання рішенням суду законної сили про реєстрацію податкової накладної та/або розрахунку коригування (у разі надходження до ДПС відповідного рішення);

неприйняття та/або відсутність реєстрації в установленому порядку рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування.

Таким чином, платник може правомірно подати письмові пояснення та копії документів у межах строку 365 календарних днів за датою складання податкової накладної / розрахунку коригування, встановленого пунктом 6 Наказу МФУ від 12.12.2019 №520 «Про затвердження Порядку прийняття рішень про реєстрацію/ відмову в реєстрації податкових накладних/ розрахунків коригування».

А ДПСУ повинна протягом 5 робочих днів після отримання пояснень та документів Позивача ухвалити рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкових накладних чи розрахунків коригування або надіслати Повідомлення про надання додаткових пояснень (п. 9 Наказу МФУ від 12.12.2019 №520).

Оскільки єдиною підставою для зупинення реєстрації поданих платником податкових накладних чи розрахунків коригування у квитанціях неодноразово зазначається «складення та подання документів платником, який відповідає пункту 8 критеріїв ризиковості платника податку», то Позивач може неодноразово подати Відповідачеві в межах строку 365 днів пояснення для реєстрації, а також повідомлення про невідповідність критеріям ризиковості платника.

Кожне нове рішення комісії ДПС після розгляду вказаних пояснень та повідомлень призводить до втрати чинності попереднім рішенням про відповідність платника критеріям ризиковості платника податку (абз. 26 пункту 6 Порядку №1165) і дає платникові право впродовж 6-ти місяців звернутися до адміністративного суду.

Якщо при черговому поданні платником пояснень та повідомлень ДПС не ухвалює протягом 5 робочих днів рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкових накладних чи розрахунків коригування, так само як Повідомлення про надання додаткових пояснень (п. 9 Наказу МФУ від 12.12.2019 №520), це дає платникові право впродовж 6-ти місяців звернутися до адміністративного суду.

Обов’язок зареєструвати податкові накладні лежить у площині відносин «платник – держава», тому його порушення не є автоматичним порушенням договору в розумінні цивільного права (ОП КГС ВС №904/2953/24).