Обычно банки в сообщениях должникам после обращения взыскания на предмет ипотеки указывают всю сумму прощенного долга, включая основную сумму (тело) кредита, проценты, штрафы, пени, комиссии.

Налоговый орган, не разбираясь, составляет ипотечному должнику налоговое уведомление-решение на НДФЛ со всей суммы дополнительного блага, указанной в сообщении банка.

Однако, по п.п. 165.1.49 НКУ в общий месячный (годовой) налогооблагаемый доход плательщика налога не включаются «другие доходы», которые в соответствии с настоящим Кодексом не включаются в состав общего месячного (годового) налогооблагаемого дохода.

По п. 165.1.55. НК Украины не подлежит налогообложению основная сумма долга (кредита) налогоплательщика, прощенного (аннулированного) кредитором по его самостоятельному решению, не связанному с процедурой банкротства, до истечения срока исковой давности в сумме, не превышающей 25 процентов одной минимальной заработной платы (в расчете на год), установленной на 1 января отчетного налогового года;

также в общий месячный (годовой) налогооблагаемый доход плательщика налога не включаются сумма процентов, комиссии и/или штрафных санкций (пени), прощенных (аннулированных) кредитором по его самостоятельному решению, не связанному с процедурой его банкротства, до истечения срока исковой давности.

Согласно приведенному прощенная пеня, проценты, комиссии не являются доходом заемщика, не могут признаваться дополнительным благом и не подлежат налогообложению НДФЛ.

Под «дополнительное благо» подпадает сумма долга в виде исключительно тела кредита, превышающего 25% минзарплаты в годовом исчислении, прощенная (аннулированая) кредитором по его самостоятельному решению после обращения взыскания на предмет ипотеки, а не начисленные кредитором неустойки, проценты и комиссии.

Судами должен быть исследован правовой статус всей суммы задолженности истца по кредиту, а также какие именно составляющие указанной задолженности были аннулированы кредитором (основная сумма (тело) кредита, проценты, штрафы, пеня, комиссии), что является определяющим для расчета суммы дохода истца и уплаты с такого дохода налога на доходы физических лиц.

Согласно ч. 2, ч. 3 ст. 549 Гражданского кодекса штрафом является неустойка, которая исчисляется в процентах от суммы неисполненного или ненадлежаще исполненного обязательства; пеней является неустойка, которая исчисляется в процентах от суммы несвоевременно выполненного денежного обязательства за каждый день просрочки исполнения.

В соответствии со ст. 509 ГКУ обязательством является правоотношение, в котором должник обязан совершить в пользу кредитора определенное действие (передать имущество, выполнить работу, оказать услугу, уплатить деньги), а кредитор имеет право требовать от должника исполнения его обязанности.

По ч. 1 ст. 546 Гражданского кодекса Украины исполнение обязательства может обеспечиваться неустойкой, поручительством, гарантией, залогом, удержанием, задатком.

В соответствии со ст. 605 ГКУ обязательство прекращается вследствие освобождения (прощение долга) кредитором должника от его обязанностей, если это не нарушает прав третьих лиц в отношении имущества кредитора.

Отношения, возникающие между банком и его клиентом по вопросам предоставления кредита, взыскания на предмет ипотеки и аннулирования долга являются гражданско-правовыми.

Начисление пени и штрафов является лишь средством обеспечения исполнения основного обязательства перед третьим лицом - банком.

Следовательно, при прощении долга суммы процентов, комиссий и штрафных санкций, прощенные банком, фактически не получаются заемщиком.

Поэтому отсутствует и определяющий признак дохода физического лица в качестве объекта и базы обложения НДФЛ в виде дополнительного блага - а именно прирост показателей финансового и/или имущественного положения налогоплательщика. КАС ВС №826/2226/15 от 13.03.2018.

Для рассрочки суммы НДФЛ налогоплательщик вместе с декларацией подает в контролирующий орган заявление в произвольной форме, которое содержит фактические данные о сумме прощенного (аннулированного) кредитором долга (кредита и/или процентов), подтвержденное соответствующими документами банка, и краткое описание обстоятельств, которые привели к возникновению необходимости осуществления рассрочки задекларированной суммы налогового обязательства.

Суммы рассроченных налоговых обязательств рассчитываются налогоплательщиком самостоятельно в соответствии с документами по сумме прощенного (аннулированного) кредитором долга (кредита и/или процентов) и погашаются равными частями каждого календарного квартала до 20 числа месяца, следующего за каждым календарным кварталом после подачи заявления в налоговый орган.